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Prof. Dr. Hans Ott

Aktuelle BFH-Rechtsprechung zur Rückumwandlung der GmbH

Welche Steuerfallen drohen und wie man sie vermeidet

Die (Rück-)Umwandlung einer GmbH in ein Einzelunternehmen oder eine Personengesellschaft kann nach den §§ 3 ff. Umwandlungssteuergesetz (UmwStG) grundsätzlich unter Fortführung der Buchwerte und damit ohne Auflösung stiller Reserven vorgenommen werden. Daneben wird jedoch eine Ausschüttung der bisher thesaurierten Gewinne fingiert, die ggf. zu einer Belastung mit Kapitalertragsteuer in Höhe von 25% zuzüglich Solidaritätszuschlag führt. Vielfach wird in der Praxis zudem übersehen, dass sich eine Steuerfalle aufgrund der Vernichtung von Anschaffungskosten der GmbH-Anteile ergeben kann, weil ein Übernahmeverlust in den Fällen des § 4 Abs. 6 Satz 6 UmwStG nicht berücksichtigt wird. Eine weitere in der Praxis oftmals übersehene Steuerfalle stellt darüber hinaus die fünfjährige Veräußerungssperre nach § 18 Abs. 3 UmwStG dar. Der Beitrag skizziert die zu den vorgenannten Problemen und Fragestellungen ergangene aktuelle BFH-Rechtsprechung und erläutert die praktischen Auswirkungen.

Überblick:

1. Verlust von Anschaffungskosten bei Übernahmeverlusten 
2. Gewerbesteuerfalle nach § 18 Abs. 3 UmwStG 
• Inhalt und Zweck der Regelung 
• Gewerbesteuerliche Infektion 

3. Neu gebildetes Betriebsvermögen bei § 18 Abs. 3 UmwStG 
4. Veräußerer-Umwandlungsmodell und Doppelstock-Modell 
5. Zusammenfassung